《中級會計實務》166個必備分錄

第十四章政府補助

【與資產(chǎn)相關的政府補助】(★★★)

 1.總額法

(1)實際收到政府補助時。

借：銀行存款

貸：遞延收益

(2)取得資產(chǎn)時。

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款[外購資產(chǎn)實際支付的款項]

應付職工薪酬等[自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等]

應付利息[資本化的借款利息]

(3)取得的資產(chǎn)按期計提折舊，同時分配遞延收益。

借：管理費用等

貸：累計折舊

借：遞延收益

貸：其他收益[日常活動]

營業(yè)外收入[非日常活動]

【說明】

①與日常活動相關：政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤中的項目、或該補助與日常銷售行為密切相關，則認為該補助與日常活動相關。

②總額法下遞延收益分配的起點是“相關資產(chǎn)可供使用時”,對于應計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結束或資產(chǎn)被處置時(孰早)”。

(4)資產(chǎn)處置時，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額。

①將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)清理

③結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

資產(chǎn)處置損益[出售、轉(zhuǎn)讓時]

營業(yè)外收入[報廢、毀損時]

2.凈額法

(1)實際收到政府補助時。

借：銀行存款

貸：遞延收益

(2)取得資產(chǎn)時。

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

貸：銀行存款[外購資產(chǎn)實際支付的款項]

應付職工薪酬等[自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等]

應付利息[資本化的借款利息]

借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

【說明】

①企業(yè)取得的非貨幣性政府補助應按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額 (即1元) 計量 。

②對于同時包含與資產(chǎn)相關部分和與收益相關部分的政府補助，應分別進行核算。難以區(qū)分的，將其整體歸為與收益相關的政府補助。

【 與收益相關的政府補助】 (★★)

1.用于補償以后期間的相關費用或損失的

(1)收到補償資金時

借：銀行存款

貸：遞延收益

(2)實際按規(guī)定用途使用補助資金時

借：遞延收益

貸：其他收益/營業(yè)外收入[總額法]

管理費用/營業(yè)外支出[凈額法]

2.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的

借：銀行存款或其他應收款

貸：其他收益/營業(yè)外收入[總額法]

管理費用/營業(yè)外支出[凈額法]